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税务稽查八十企业所得税常见的税务风险(二)

日期：2023-12-29 01:35:10 来源：网络整理作者：本站编辑浏览：21 评论：0

一. 坏账损失

(一) 坏账损失扣除的条件

《企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第四条规定：

企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

(二) 会计谨慎性原则

在会计中根据金融资产有信用损失，也即预期信用损失，会计谨慎性原则要求不高估收入及资产，不低估负债及成本费用。税法规定未经核准的准备金支出不得税前扣除，除非另有规定，这里的另有规定是对金融企业，比如银行的准备金予以一定的扣除比例。

税法要求的坏账损失符合条件的，也即满足财税〔2009〕57号第四条相关规定。

(三) 税法案例

你单位于2018年12月31日在“营业外支出”中列支坏账损失20,749,683.68元，于2018年所得税汇算清缴中调增12,722,756.74元，其余8,026,926.94元至今未作纳税调整。你单位所列坏账损失，并无《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第二十二条之规定的证据材料，不符合报损条件，应按规定调增2018年应纳税所得额，补缴企业所得税。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定，你单位已构成偷税行为。

对你单位处应补缴税款百分之五十的罚款，计金额1,003,365.87元。

二. 提供该成本、费用的有效凭证缺失

(一) 税法规定

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定：

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）规定：

第十三条企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

(二) 税法案例

2020年12月23# 计提工资198,785.00元，2021年1月7#发放工资13,165.00元，多计成本185,620.00元。

企业所得税汇算清缴时没有纳税调整增加，少计2020年企业所得税所得额185,620.00元，少缴2020年企业所得税税额9,281.00元。

2021年3月8#购进水泥、白灰77,916.81元，2021年4月4#购进白灰70,453.34元，2021年6月4#购进白灰16,135.07元，2021年7月9#购进白灰41,583.33元，2021年10月4#购进白灰238,938.05元没有取得合法有效凭证，2021年7月31# 计提工资769,179.00元，2021年8月9#发放工资422,379.00元，多计成本346,800.00元，企业所得税汇算清缴时没有纳税调整增加，少计2021年企业所得税所得额791,826.60元，少缴2021年企业所得税税额19,795.67元。

对你公司少缴纳的税款29,616.67元（其中企业所得税29,616.67元）处50%的罚款即14,538.34元。

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