在实践中，如果一家企业久亏不倒，很可能成为税务部门重点关注的对象。2023年下半年，国家税务总局常德市税务局发现，当地部分装修公司出现了这一现象，便使用了建筑安装行业税收风险管理指标模型，对辖区内建筑安装公司进行了风险扫描，发现部分企业存在不同程度的税务风险。其中一家企业乙公司账面存在大量预收款。
案例：
乙公司属于某品牌家装下独立核算的分公司。2020年—2022年，乙公司资产负债表上预收账款科目少则1000万元，多则4000万元。从账面上看，乙公司预收账款过多。
因为通常情况下，装修装饰行业不会出现大量预收账款的情况。
经查，乙公司内部制度规定，收入须在工程结算后报总机构批准再开票、确认。账务处理时，乙公司将客户依合同约定支付的工程进度款暂时放在预收账款里，没有及时确认收入。
这是乙公司的突出问题。
在增值税处理上，依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：按合同约定付款日期、开票日期、竣工验收日期三个时间点孰早的原则，确定收入确认的日期。
实务中，对于建筑安装企业来说，工程进度结算单是其取得索取销售款项的凭据，因此，相关企业在取得工程结算单时一般应按结算金额确认收入。
在企业所得税处理上，按照已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
最终在税务干部的纳税辅导下，乙公司自行补缴税款和滞纳金200.8万元。
笔者建议，建筑安装企业应增强发票风险防范意识，建立统一的合同签订、采购和收付结算制度，确保“货物、劳务及应税服务流”“资金流”“发票流”一致。应建立本企业内部的成本体系和经济指标，包括工程利润率、项目税负率、人材机比率、施工进度比率和预算差异率等，做好数据分析比对，及时防控涉税风险。
同时，企业须增强税法遵从度，提升财务等相关人员的知识水平，掌握税收政策和会计准则，并且加强与主管税务机关的沟通交流，正确开展财务核算和纳税申报。
在进行账务处理时，须设置合同履约成本、合同结算等科目，分工程项目、成本明细开展核算，严格依据税法和会计准则的要求及时准确地确认收入并结转成本。
（作者单位：国家税务总局常德市税务局、国家税务总局常德市武陵区税务局）
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