分行业会计核算手册,专家这样解读

编者按：

为进一步增强企业会计准则在行业实务运用中的实操性、提升会计信息质量，财政部会计司于2025年年初组织启动分行业会计核算手册体系建设工作。近期，汽车制造业、房地产业、保险业三个试点先行类行业会计核算手册在全国会计人员统一服务管理平台正式发布。本报特邀业内人士深度解读手册价值。

《汽车制造业会计核算手册》（以下简称《手册》）针对行业“研—产—销—服”全链条的典型业务场景，细化会计处理指引，被业内专家视作汽车制造业会计核算的重要参考。

把握试点重要意义

企业会计准则体系为我国企业会计实务提供统一、规范的标准，但不同行业在业务模式、交易实质和创新节奏上存在差异，会计人员在会计确认、计量等关键环节面临较为复杂的职业判断。

中国第一汽车集团有限公司党委常委、总会计师方世力表示，分行业会计核算手册汇集优秀实践成果，为特定行业提供一套基于准则又深植于业务的标准化操作指引，是一项重要会计基础设施建设，凝聚业财共识。

作为《手册》起草组组长，他认为，选取汽车制造业作为首批试点先行项目，具有深刻的战略意义和实务考量。

一方面，汽车制造业作为我国国民经济的支柱产业，产业链长、业务复杂，涉及研发、采购、生产、销售以及市场服务等环节，是研究制造业企业会计处理问题的典型样本。

“汽车制造业是会计准则落地、检验和发展的重要‘土壤’。”在方世力看来，攻克这一“硬骨头”所形成的经验指引具备坚实根基和广泛示范价值。

另一方面，汽车制造业正处于重大变革时期。电动化、智能化、网联化、共享化的“新四化”趋势，催生行业车联网、辅助驾驶、充电等一系列创新业务模式。

方世力表示，这些跨界业务在合同条款、权责界定及交付模式等方面与传统商品交易存在显著差异，为收入确认、计量等带来前所未有的挑战。专门为汽车制造业量身定做会计核算手册，正是要直面这些迫切需要解决的前沿实务问题，为行业创新提供高质量的会计信息。

“这项工作不仅有效降低行业的准则执行成本与合规风险、提升管理精度，还将为后续其他制造业乃至更广泛行业的会计核算手册建设，提供可复制的方法和实践范例。”他说。

安徽江淮汽车集团股份有限公司财务负责人张丽军也表示：“可以预见，随着试点经验的积累与推广，一系列精细化、场景化的行业会计核算指引将成为提升我国会计信息质量的重要抓手，推动形成业财数据同源、标准统一、披露透明的现代财务治理格局。”

力求“看得懂、用得上”

“在起草过程中，确保内容的普适性与专业性是核心目标。”方世力介绍，“为提供实操应用，《手册》提供大量源于真实业务的案例和会计分录示例，覆盖模具采购、公共充电服务等复杂场景，力求让会计人员看得懂、用得上，真正服务于日常核算。”

“汽车制造企业在会计处理中存在较多需要职业判断的环节。”在他看来，《手册》能够有效压缩判断空间，减少实务分歧，推动财会人员将重心转向数据分析与利用、参与管理等工作中。

从业财融合的角度，方世力表示，《手册》以业务为牵引的编写逻辑，有利于财会人员快速理解各项业务背后的会计实质，帮助业务人员在设计商业模式时提前考量财务报告结果，推动财务与业务在同一话语体系下为企业创造价值。

让张丽军感受最深的是，《手册》内容覆盖汽车制造业“研—产—销—服”各环节，结构清晰、案例详实，尤其为行业特殊交易事项的会计处理提供具体指引，极大增强财会人员对复杂交易的研判能力，提升会计核算的整体规范性和会计信息的可比性。

中国汽车工业协会财务总监兼董秘张硕认为，《手册》的亮点主要体现在以下几个方面：一是构建一幅全链条、多场景的行业“业务—会计”映射地图；二是关注行业新兴业务，指导应对行业技术变革带来的会计挑战；三是体现全流程指导理念，内容覆盖完整财务报告流程，提供业务端到会计端的解决方案。

此外，针对行业实践中的共性难点，《手册》提供详尽的业务描述、严谨的会计逻辑分析及具体案例。张硕举例说，针对特殊采购业务（模具），《手册》区分“主机厂拥有模具”和“主机厂不拥有模具”情形，明确其会计处理核心在于控制权的归属，为企业处理繁杂的模具合同提供清晰判断框架。

“针对保证类质保预计负债，《手册》在‘行业重要会计估计’部分，专门分析预计负债的估计考虑因素，为建立科学合理的估计模型提供方法论参考，有助于提升会计估计结果的合理性。”她补充道。

推动《手册》落地生根

在方世力看来，要想推动《手册》切实发挥效用，关键在于三个方面。

一是要深入领会原理，避免机械照搬。《手册》的核心价值在于其分析框架与判断逻辑。企业在应用时，必须深入理解自身每项业务背后的经济实质，而非照搬照抄。

二是立足业务实际，联合对照应用。财务部门应联合业务部门共同学习并应用《手册》，尤其在签订涉及新品销售、服务捆绑等复杂合同时可参照《手册》，从前端厘清会计影响。

三是完善内控体系，强化信息披露。对于《手册》重点规范、涉及重大估计的领域，企业可借此契机，对照完善自身内控体系和会计手册，确保估计方法合理、证据充足，并在财务报告中完善相关披露内容。

张丽军建议，建立《手册》的动态更新机制，关注行业政策变化与新兴业务模式带来的会计实务问题，及时更新内容从而使其更贴合实际业务场景，增强前瞻性与指导性，推动会计信息质量的持续提升。

同时，搭建行业会计实务交流平台，推动理论与实践的互动，通过定期开展研讨、培训以及案例分享等活动，增强从业人员对《手册》的理解和应用能力。

“《手册》的发布是一个良好开端。其价值的真正实现有赖于持续深入地推广、应用与完善。”张硕说，“行业协会将积极发挥桥梁和纽带作用，通过开展分层次多形式的宣传培训、推动标杆企业示范应用与经验分享、设立应用问题反馈渠道等方式，推动《手册》落地生根，使之成为助力行业转型升级的强大工具。”

针对《房地产业会计核算手册》（以下简称《手册》），业内专家表示，其以房地产开发项目的自然生命周期为主线，对企业全链条会计核算进行规范与指引，有助于促进行业会计信息质量的有效提升，切实助力房地产业行稳致远。

着眼关键时期 体现示范价值

“会计准则的有效实施关系到会计信息质量与资源配置效率。当前，我国经济转向高质量发展阶段，各行业商业模式日益复杂多元。”中国保利集团有限公司党委常委、总会计师陈关中表示，建设分行业会计核算手册体系是提升会计核算规范性、服务宏观战略的重要举措。

“此项系统工程是对我国企业会计准则体系的有益补充，是推动准则精准落地、提升会计信息质量的关键举措，完全契合新发展阶段对会计工作提出的更高要求。”他说。

房地产业是我国国民经济支柱产业，行业关联度广、产业链长，其健康平稳发展对于宏观经济稳定至关重要。当前，行业正处在深化调整、构建新发展模式的关键时期。

“在此背景下，财政部会计司选取房地产业作为首批试点先行项目推进，牵头组织编写并发布《手册》，为国家推动房地产领域重大战略转型、防范化解风险、稳定市场预期提供一套统一、清晰、可靠的实务指导体系。”陈关中认为，这不仅是会计工作服务国家大局、赋能行业转型的生动实践，也是支持行业规范健康发展的积极信号。

他进一步表示，《手册》是“借鉴参考”而非“另立新规”。其内容均严格遵循企业会计准则，将为行业内部管理与外部沟通构建共同语言。

“房地产项目周期长、业务环节复杂，在收入确认、成本分摊、减值估计等方面存在较多专业判断。”陈关中说，《手册》旨在凝聚行业共识、提供细化指引、压缩滥用空间、增强准则实操性，增进市场对行业财务状况的理解和信任，为金融支持、政策评估、投资决策创造更透明、可信的环境。

立足企业实践 服务行业发展

回顾编写过程，作为《手册》起草组组长，陈关中介绍，编写团队始终秉持“凝聚共识、立足实务、服务行业”的原则，多措并举，确保《手册》起到可复制、可推广的作用。

他举例说，《手册》以业务流程为主线，紧密贴合房地产开发经营的全周期进行编写，系统规范从土地获取、开发建设到销售、竣工交付等重点环节所对应的会计确认、计量与列报等问题，与会计准则按照准则项目进行体系设计的做法交叉互补，形成立体化会计实务指南。

站在使用方的角度，绿城中国控股有限公司核算管理总监袁小杰认为，这一设计实现业务流与账务处理的有机统一，为业财深度融合提供清晰的“全景地图”。

陈关中表示，《手册》精心筛选17个涵盖行业核心业务与疑难场景的典型实务案例，进一步增强准则的可理解性和操作性。此外，专门梳理房地产行业常用且特有的会计科目体系，明确其核算范围，并与报表项目进行清晰映射。针对存货、投资性房地产、合同负债等关键报表项目，补充贴合行业特点的披露要求。

“我们还着重针对存货减值、公允价值计量等关键会计估计的方法与考量因素提供指引，为财会人员应对高风险判断领域提供切实可行的参照框架。”陈关中说。

《手册》在成本核算方面的针对性指引令袁小杰印象深刻。

他表示，针对成本归集口径问题，《手册》对建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费等核心成本类别给予清晰定义与详尽构成列举，从根本上解决“什么成本进什么科目”的基础性问题，推动全行业在成本归集的初始环节实现标准化与一致性，为后续成本分析、对标与管理决策建立可信、可比的数据基础。

针对成本核算对象界定问题，《手册》系统确立成本核算对象的确定原则与具体指引，指导企业根据项目管理与决策需要，科学、合理地划分核算单元，确保各项成本能够沿着清晰、合理的逻辑路径，准确归集至最终受益对象，从而避免因对象界定不清导致的成本信息失真。

“此外，《手册》并未孤立阐述会计标准，而是围绕各关键业务环节，清晰列示其中涉及的增值税、企业所得税等主要税种的会计核算要求。”袁小杰补充道，这种“伴随业务”的呈现方式，使得税务业务在账务处理中得以同步、清晰地反映，有效避免会计核算与税务业务脱节，有助于提升企业会计处理的合规性与内在一致性。

关注积极影响 着力推广应用

陈关中认为，《手册》的推出是一项具有里程碑意义的基础性建设工程，其产生的积极影响是多维度的。

从内部层面来看，它将提升企业管理精细化与风险防控能力。统一的核算标准有助于增强集团内部不同区域、不同项目公司之间财务数据的可比性，为管理层进行精准考核、资源配置和风险监测提供更可靠的数据支撑。规范的会计处理还能帮助企业更及时准确地识别项目潜在的减值风险等，增强经营的稳健性。

从外部层面来看，它将增强行业财务信息的可靠性与可比性。“当企业依据相近指引开展核算与披露时，行业整体的会计信息质量将显著提高。”陈关中表示，这有助于投资者、金融机构更清晰地进行价值判断与风险评估，进而降低信任成本，稳定市场预期，为行业营造更有利的融资与发展环境。

袁小杰也认为，《手册》对于提升行业核算效率与质量具有直接推动作用。通过标准化、透明化，实现降本增效，尤其是为中小型企业和财务新人提供一套完整、权威、可操作的参照模板，能够显著提升会计核算效率。

《手册》切实发挥效用的关键在于推广和应用。对此，袁小杰建议，要加强对分行业会计核算手册的全方位宣贯，推动使用者从知晓到“会用”，进一步扩大覆盖范围。

“企业在推动财务数字化转型或核算系统升级时，应积极将《手册》中明确的核算规则、判断标准嵌入系统流程和控制节点，借助技术手段降低人为偏差，提高核算自动化与标准化程度。同时，以《手册》规范为依托，前瞻性地探索构建行业共性会计数据标准，为未来行业的数据汇聚、深度分析和价值挖掘奠定基础。”袁小杰说。

在新保险合同准则全面实施之际，《保险业会计核算手册》（以下简称《手册》）进一步丰富和完善保险业会计领域基础性建设，为推动准则的有效落实奠定坚实基础。

恰逢其时意义重大

目前，我国已建立起相对完备的企业会计准则体系。通用会计准则作为普适性框架，具有语言精炼、概括性强的特点。然而，各行业业务模式存在一定差异。

“在此背景下，建立分行业会计核算手册体系有助于更好适配行业经营特性、提升会计信息可比性。”作为《手册》编写组组长，中国人寿保险集团副总裁杨丽平介绍，财政部会计司充分发挥大型企业一线人才的行业经验优势，牵头起草工作并组织专家评审论证，形成首批试点行业会计核算手册，对企业会计处理具有很强示范效用。

“选取保险业作为首批试点行业具有重大意义。”她认为，保险合同具有长期性和未来赔付不确定性等特点，使其会计处理与其他金融行业相比具有特殊性。特别是新保险合同准则从2026年起全面实施，《手册》的推出恰逢其时。其不仅能为行业提供一套可借鉴的实操范本，而且有助于保险公司准确把握准则要义，降低准则实施成本，特别是为2026年起执行新保险合同准则的非上市保险公司提供操作指引。

中国太平保险集团财务会计部总经理弓晓杰表示，自新保险合同准则及新金融工具准则发布以来，鉴于其较高的技术复杂性和相对原则性的指导特点，实务界普遍期待能够出台更为详尽的会计核算指引。对此，财政部会计司积极响应，组织编写《手册》为新会计准则提供有益补充。

“《手册》的研究起草是行业会计领域的一项里程碑式工程。其发布标志着我国保险业会计核算进入会计准则标准化与实务指导精细化结合的新阶段。”弓晓杰总结道，《手册》的长期价值不仅在于规范会计核算流程、提升会计信息质量，更在于通过统一的会计语言，助力保险业回归“保险保障”本源，推动保险业高质量发展。

从实务中来、到实务中去

“《手册》起草在财政部会计司的全程指导下开展，坚持从实务中来、到实务中去，汇聚行业力量，力求体现行业最佳实践。”杨丽平介绍，在业财融合方面，《手册》由业务场景切入，对保险业务、再保险业务、保险资金运用等作出全面描述，将常用的会计政策进行重点整理，并逐个场景编制会计分录实例，有机结合会计理论与业务实践。

在实操应用方面，《手册》细化会计科目体系、明确会计核算要求、描述重点报表项目、介绍会计估计判断、提供典型业务案例，实现从科目到报表的全流程覆盖，对保险公司具有较强的借鉴意义。

在弓晓杰看来，《手册》具有鲜明的行业适配性和实务指导性，亮点突出，主要体现在三个方面。

一是系统整合企业会计准则与行业实务。它将企业会计准则及应用指南等规范性要求与保险业务特点深度融合，涵盖保险行业主要业务的会计处理、会计核算方法、会计科目设置、财务报表列报规范以及重要会计政策、会计估计指导等，能够有效减少实务困惑，促进新旧会计准则平稳过渡和高质量实施。

二是全面覆盖保险行业典型业务场景。针对保险业保险合同负债、金融资产投资、长期股权投资、投资性房地产及税务业务等复杂场景，《手册》提供更易懂与详实的会计处理流程以及典型案例的会计处理示例，有助于提升保险行业核算效率、进一步规范会计核算。

三是强化保险业会计信息可比性。针对保险合同会计处理流程、重要会计政策、重要会计估计和判断（如保险责任单元、折现率）等实务重点和难点，《手册》提供的实务操作指引有助于减少业内会计估计与判断的主观差异，增强保险业会计信息的透明度和可比性，为投资者、监管机构等提供更高质量的决策依据。

“《手册》是一本精准指导会计实务工作的工具书。”弓晓杰举例称，其通过典型案例，清晰展示如何应用一般方法、保费分配法及浮动收费法对保险合同进行不同计量模型下的会计核算，以及如何处理分出再保险业务的会计核算。其中，对于亏损合同组特殊会计处理、分红保险的保单红利、万能保险的特殊交易事项等复杂场景的会计处理示例，有助于财会人员快速理解并应用新会计准则。

弓晓杰补充道，在保险合同边界判定、合并与分拆处理以及重大风险测试等会计处理流程，以及重要会计政策、会计估计与判断等方面，《手册》基于会计准则提供了更为深入具体的实务操作指引。对于行业常见业务，财会人员可通过查阅《手册》掌握应用新会计准则的具体方法。

推广应用与优化完善

“《手册》不是规范性文件，使用方应以企业会计准则及其配套文件作为遵循依据，结合业务实际进行会计处理，将其作为日常操作的参考之一。”杨丽平着重提示，其中列示的处理方法不是企业会计处理的唯一选择，企业应根据业务实际判断相关内容的适用性。

围绕《手册》的应用推广，弓晓杰提出两方面建议。

一是加强培训及案例共享。保险公司总部（集团）和分支机构、审计机构等可组织专题培训与案例研讨，重点学习《手册》中的实务操作案例与常见问题解答，降低学习门槛。

二是顺应行业数字化转型。鼓励保险企业结合自身业务实际，参考《手册》将会计核算规则嵌入财务系统，通过系统固化处理逻辑，减少人为操作误差，提升会计核算信息化水平。

“目前，《手册》并未涵盖全部业务类型，后续可能随着准则体系修订和业务发展予以更新。”杨丽平认为，使用方可在实际应用中关注其暂未涵盖的特殊和新兴场景，加强同业沟通交流，推动形成行业共识，为后续更新奠定基础。

对此，弓晓杰进一步提出，起草组可定期收集《手册》使用过程中遇到的新问题与相关建议，形成统一解答，并及时反馈至财政部会计司，通过建立交流与反馈机制，促进《手册》持续优化完善。